Как отражаются проценты по коммерческим кредитам и займам на налогообложении организации – рассказываем в статье.
Учет процентов по кредиту: основные принципы
Ранее налоговое законодательство определяло единственный принцип учета расходов на проценты по кредиту – в отчетность включалась сумма процентов, не превышающая установленной законом нормы.
В настоящее время процедура учета процентов по кредитам и займам зависит от того, является ли сделка контролируемой.
Что такое контролируемая сделка
Контролируемая сделка – это сделка между взаимозависимыми лицами, как физическими, так и юридическими.
Это понятие было закреплено в законодательстве для того, чтобы избежать манипуляций и мошеннических действий с ценами на товары и услуги и налогами, при которых два взаимозависимых лица намеренно пытаются занизить или завысить налогооблагаемую базу в своих интересах. ФНС отдельно следит за подобными сделками, поэтому они называются контролируемыми.
Критерии подобных сделок прописаны в законе, но, по требованию налогового органа, любая сделка может быть приравнена к контролируемой, если для этого есть основания.
Информация о том, какие сделки считать контролируемыми, предоставлена в ст.105.14. Налогового кодекса Российской Федерации.
В зависимости от того, является ли сделка контролируемой или нет, применяется разный подход в учете процентов по кредитам:
- Если сделка не является контролируемой, можно включить в расходы всю сумму процентов по кредитному договору;
- Если сделка контролируемая или приравнена к ней, то существует ограничение по сумме процентов, которую можно учесть в расходах.
Вне зависимости от вида сделки, в расходы включаются только проценты по кредиту, без учета общей суммы долга.
Учет процентов по кредиту при неконтролируемой сделке
В случае, если сделка не попадает под критерий контролируемой, заемщик может отразить всю сумму процентов по кредиту или займу. При этом процентная ставка должна быть указана та же, что и в кредитном договоре.
При этом компании, работающие по ОСНО, могут учесть все проценты сразу после погашения кредита либо вносить их в ежемесячные расходы на протяжении всего пользования заемными деньгами.
Для компаний, действующих на условиях УСН, доступна возможность отражать проценты по кредиту в расходах на регулярной основе вместе с другой отчетностью.
Учет процентов по кредиту при контролируемой сделке
Так как выступать кредитором для организации может не только банк, но и другие юридические и физические лица, есть ряд ключевых принципов, которые соблюдаются при учете расходов по процентам:
- Законом ограничивается не только сумма процентов по кредиту, полученному в банке, которую можно учесть в налогообложении заемщика. Лимит имеет и материальная выгода, который получает кредитор от того, что дает организации деньги в долг.
Цель ограничения – минимизировать возможность проведения взаимовыгодных сделок с намерением уклониться от налоговых обязательств.
- Существует допустимое «окно процентных ставок». То есть законом установлена минимальная и максимальная процентная ставка по кредиту по контролируемой сделке – если участники договора в нее укладываются, то заемщик может указать в расходах всю сумму процентов.
Если проценты по кредиту или займу выходят за рамки этого диапазона, то расходы считаются по принципам, описанным в ст. 105.7 Налогового кодекса РФ.
Учет процентов по сделкам с «натуральным» взаиморасчетом
Выдавать или возвращать займ можно не только деньгами, но и «натуральным» расчетом – товарами, услугами и т.д.
«Натуральная» сделка априори считается беспроцентной, но установить проценты по ней можно – это нужно отдельно зафиксировать в договоре. В этом случае проценты также могут быть включены в расходы при расчете налогообложения.
Если сделка контролируемая, то ценность передаваемого имущества или услуг должна быть рассчитана исходя из рыночной стоимости. Она может быть закреплена государством, Федеральной антимонопольной службой, установлена в ходе независимой оценки или соответствовать положениям ст. 280 Налогового кодека РФ.
Если сделка не считается контролируемой, в налоговую базу включаются проценты, указанные в договоре между сторонами.
